ＢＥＰＳ防止措置実施条約に関する資料

English

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の概要及び経緯
 ＢＥＰＳ防止措置実施条約のポイント
 ＢＥＰＳ防止措置実施条約の署名国
 ＢＥＰＳ防止措置実施条約の適用に関する我が国の選択の概要
 ＢＥＰＳ防止措置実施条約の我が国の租税条約に対する適用関係
 ＢＥＰＳ防止措置実施条約の条文等
 参考情報

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の概要及び経緯

１．概要

○　本条約は、ＢＥＰＳプロジェクトにおいて策定されたＢＥＰＳ防止措置のうち租税条約に関連する措置を、本条約の締約国間の既存の租税条約に導入することを目的としている。

○　本条約の締約国は、租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置を多数の既存の租税条約について同時かつ効率的に実施することが可能となる。

○　本条約により導入可能なＢＥＰＳ防止措置は、①租税条約の濫用等を通じた租税回避行為の防止に関する措置、及び、②二重課税の排除等納税者にとっての不確実性排除に関する措置から構成される。

○　本条約の各締約国は、既存の租税条約のいずれを本条約の適用対象とするかを任意に選択することができ、また、本条約に規定する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置の規定のいずれを既存の租税条約について適用するかを所定の制限の下で選択することができる。

２．経緯

○　2014年９月：ＢＥＰＳ報告書において、多数国間条約交渉のためのマンデートの策定を勧告。

○　2016年11月24日：参加国による条文の採択。

○　2017年６月７日：署名式（於パリ）において我が国を含む67か国・地域が署名。

○　2018年５月18日：第196回国会（平成30年通常国会）で承認。

○　2018年７月１日：先に批准書等を寄託した５か国・地域について発効。以後、批准書等を寄託した国・地域について順次発効。

○　2018年９月26日：我が国が受諾書を寄託。これにより、本条約は我が国について2019年１月１日に発効。

○　2023年11月20日現在：100か国・地域が署名。内、83か国・地域が批准書等を寄託。

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の概要及び経緯(PDF:205KB)

ＢＥＰＳ防止措置実施条約のポイント

１．本条約によって導入されるＢＥＰＳ防止措置
　本条約によって既存の租税条約に導入されるＢＥＰＳ防止措置は、①租税条約の濫用等を通じた租税回避行為の防止に関する措置、及び、②二重課税の排除等納税者にとっての不確実性排除に関する措置から構成され、具体的には、ＢＥＰＳプロジェクトの以下の行動計画に関する最終報告書が勧告する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置が含まれます。

行動２：ハイブリッド・ミスマッチ取極めの効果の無効化

行動６：租税条約の濫用防止

行動７：恒久的施設認定の人為的回避の防止

行動14：相互協議の効果的実施

２．本条約の適用対象となる租税条約
　本条約の各締約国は、その既存の租税条約のいずれを本条約の適用対象とするかを任意に選択することができます。
　本条約は、各租税条約の全ての締約国がその租税条約を本条約の適用対象とすることを選択したものについてのみ適用され、各租税条約のいずれかの締約国が本条約の締約国でない場合、又は、その租税条約を本条約の適用対象として選択していない場合には、本条約はその租税条約については適用されません。

３．ＢＥＰＳ防止措置の選択及び適用
　本条約の各締約国は、本条約に規定する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置の規定のいずれを既存の租税条約について適用するかを所定の要件の下で選択することができます。
　本条約に規定する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置の規定は、原則として、各租税条約の全ての締約国がその規定を適用することを選択した場合にのみその租税条約について適用され、各租税条約のいずれかの締約国がその規定を適用することを選択しない場合には、その規定はその租税条約については適用されません。
　なお、本条約の各締約国が適用することを選択した本条約の規定は、原則として、本条約の適用対象となる全ての租税条約について適用され、特定の租税条約についてのみ適用すること又は適用しないことを選択することはできません。
　本条約に規定する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置の規定が既存の租税条約について適用される場合には、本条約の規定が、既存の租税条約に規定されている同様の規定に代わって、又は、既存の租税条約に同様の規定がない場合にはその租税条約の規定に加えて、適用されます。

４．選択の通告
　本条約の各締約国は、①既存の租税条約のうち本条約の適用対象とするものの一覧、及び、②本条約に規定する租税条約に関連するＢＥＰＳ防止措置の規定のうち適用することを選択するものの一覧を、署名時又は批准・受諾・承認の時に寄託者（ＯＥＣＤ事務総長）に通告しなければならず、署名時に通告しない場合には、これらの暫定の一覧を署名時に提出しなければなりません。また、本条約の各締約国は、①の一覧にいつでも既存の租税条約を追加することができます。
　寄託者は、各締約国からの通告等を公表することとされています。

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の署名国

《2023年11月20日現在、100か国・地域》

アイスランド	オマーン	ジャージー	ナイジェリア	ポーランド
アイルランド	オランダ（注２）	ジャマイカ	ナミビア	ボスニア・ヘルツェゴビナ
アゼルバイジャン	ガーンジー	ジョージア	日本	ポルトガル
アラブ首長国連邦	カザフスタン	シンガポール	ニュージーランド	マルタ
アルゼンチン	カタール	スイス	ノルウェー	マレーシア
アルバニア	カナダ	スウェーデン	バーレーン	マン島
アルメニア	ガボン	スペイン	パキスタン	南アフリカ
アンドラ	カメルーン	スロバキア	パナマ	メキシコ
イスラエル	韓国	スロベニア	パプアニューギニア	モーリシャス
イタリア	北マケドニア	セーシェル	バルバドス	モナコ
インド	キプロス	セネガル	ハンガリー	モロッコ
インドネシア	ギリシャ	セルビア	フィジー	モンゴル
ウクライナ	クウェート	タイ	フィンランド	ヨルダン
ウルグアイ	クロアチア	チェコ	フランス	ラトビア
英国	ケニア	中国（注３）	ブルガリア	リトアニア
エジプト	コートジボワール	チュニジア	ブルキナファソ	リヒテンシュタイン
エストニア	コスタリカ	チリ	ベトナム	ルーマニア
エスワティニ	コロンビア	デンマーク	ベリーズ	ルクセンブルク
オーストラリア	サウジアラビア	ドイツ	ペルー	レソト
オーストリア	サンマリノ	トルコ	ベルギー	ロシア

（注１）下線は、本条約の批准書等を寄託した国・地域（83か国・地域）を示す。

（注２）オランダは、キュラソーが締結した租税条約を本条約の対象とすることを通告している。

（注３）中国は、香港が締結した租税条約を本条約の対象とすることを通告している。

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の署名国(PDF:111KB)

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の適用に関する我が国の選択の概要

　本条約の適用に関する我が国の選択の一覧の概要は、以下のとおりです。
　
１．我が国が本条約の適用対象として選択している我が国の租税条約の相手国・地域（43か国・地域）

アイルランド	オーストラリア	シンガポール	ノルウェー	ポルトガル
アラブ首長国連邦	オマーン	スウェーデン	パキスタン	香港
イスラエル	オランダ	スロバキア	ハンガリー	マレーシア
イタリア	カザフスタン	タイ	フィジー	南アフリカ
インド	カタール	チェコ	フィンランド	メキシコ
インドネシア	カナダ	中国	フランス	ルーマニア
ウクライナ	韓国	ドイツ	ブルガリア	ルクセンブルク
英国	クウェート	トルコ	ベトナム
エジプト	サウジアラビア	ニュージーランド	ポーランド

（注）下線は、本条約の批准書等を寄託した国が本条約の適用対象として選択している我が国の租税条約の相手国・地域（39か国・地域、2023年11月20日現在）を示す。

２．我が国が適用することを選択している本条約の規定

①　課税上存在しない団体を通じて取得される所得に対する条約適用に関する規定（第３条）

②　双方居住者に該当する団体の居住地国の決定に関する規定（第４条）

③　租税条約の目的に関する前文の文言に関する規定（第６条）

④　取引の主たる目的に基づく条約の特典の否認に関する規定（第７条）

⑤　主に不動産から価値が構成される株式等の譲渡収益に対する課税に関する規定（第９条）

⑥　第三国内にある恒久的施設に帰属する利得に対する特典の制限に関する規定（第10条）

⑦　コミッショネア契約を通じた恒久的施設の地位の人為的な回避に関する規定（第12条）

⑧　特定活動の除外を利用した恒久的施設の地位の人為的な回避に関する規定（第13条）

⑨　相互協議手続の改善に関する規定（第16条）

⑩　移転価格課税への対応的調整に関する規定（第17条）

⑪　義務的かつ拘束力を有する仲裁に関する規定（第６部）

３．我が国が適用しないことを選択している本条約の規定

①　二重課税除去のための所得免除方式の適用の制限に関する規定（第５条）

②　特典を受けることができる者を適格者等に制限する規定（第７条）

③　配当を移転する取引に対する軽減税率の適用の制限に関する規定（第８条）

④　自国の居住者に対する課税権の制限に関する規定（第11条）

⑤　契約の分割による恒久的施設の地位の人為的な回避に関する規定（第14条）

ＢＥＰＳ防止措置実施条約の我が国の租税条約に対する適用関係

　本条約は、各租税条約の両締約国がその租税条約を本条約の対象とすることを選択し、かつ、本条約が両締約国について発効する場合に、順次、その租税条約について適用されることになります。
　また、本条約の規定のうち各租税条約に適用される規定及び各租税条約に対する本条約の適用の開始については、各締約国の選択に応じて異なります。
　これまでに本条約の批准書等を寄託した国・地域と我が国との間の租税条約に対する本条約の適用関係の詳細については、下記の表をご参照ください。

（注１）本条約は、各国が批准書等を寄託した日に開始する３か月の期間が満了する日の属する月の翌月の初日に、その国について、発効します。

（注２）我が国が2018年９月26日に受諾書を寄託したことにより、本条約は、我が国について、2019年１月１日に発効しました。

（注３）下記の表中の適用関係は、我が国が提出した2022年４月21日現在の留保及び通告並びに相手国・地域が下記の日に提出した留保及び通告に基づいています。

（注４）下記の表中の「概要」は、本条約の対象となる租税条約、各租税条約に適用される本条約の規定及び各租税条約に対する本条約の適用の開始について記載しています。

（注５）下記の表中の「統合条文」は、各租税条約の規定（改正議定書によって改正された場合には改正後の規定）とその租税条約について適用される本条約の規定とを統合した条文の形式で表示した文書です。本文書は、本条約の各租税条約に対する適用関係の把握を容易にするために便宜的に作成されたものであり、法的効力を有しません。

相手国・地域	留保及び通告の提出日	本条約の適用関係
アイルランド	2019年１月29日	概要	統合条文（和文(PDF:320KB)・英文(PDF:149KB)）
アラブ首長国連邦	2019年５月29日	概要	統合条文（和文(PDF:292KB)・英文(PDF:172KB)）
イスラエル	2018年９月13日	概要	統合条文（和文(PDF:310KB)・英文(PDF:126KB)）
インド	2019年６月25日	概要	統合条文（和文(PDF:317KB)・英文(PDF:100KB)）
インドネシア	2020年４月28日 2020年11月26日	概要（注）	統合条文（和文(PDF:319KB)・英文(PDF:138KB)）（注）
ウクライナ	2019年８月８日	概要	統合条文（和文(PDF:274KB)・英文(PDF:182KB)）
英国	2018年６月29日	概要	統合条文（和文(PDF:373KB)・英文(PDF:167KB)）
エジプト	2020年９月30日	概要	統合条文（和文(PDF:292KB)・英文(PDF:100KB)）
オーストラリア	2018年９月26日	概要	統合条文（和文(PDF:433KB)・英文(PDF:207KB)）
オマーン	2020年７月７日	概要	統合条文（和文(PDF:305KB)・英文(PDF:103KB)）
オランダ	2019年３月29日	概要	統合条文（和文(PDF:381KB)・英文(PDF:191KB)）
カザフスタン	2020年６月24日	概要	統合条文①（和文(PDF:307KB)・英文(PDF:135KB))
カザフスタン	2020年11月26日	概要	統合条文②（和文(PDF:308KB)・英文(PDF:136KB))
カタール	2019年12月23日	概要	統合条文（和文(PDF:308KB)・英文(PDF:106KB)）
カナダ	2019年８月29日	概要	統合条文（和文(PDF:339KB)・英文(PDF:145KB)）
韓国	2020年５月13日	概要	統合条文（和文(PDF:295KB)・英文(PDF:80KB)）
サウジアラビア	2020年１月23日	概要	統合条文（和文(PDF:318KB)・英文(PDF:178KB)）
シンガポール	2018年12月21日	概要	統合条文（和文(PDF:329KB)・英文(PDF:156KB)）
スウェーデン	2018年６月22日	概要	統合条文（和文(PDF:332KB)・英文(PDF:144KB)）
スロバキア	2018年９月20日	概要	統合条文（和文(PDF:297KB)・英文(PDF:121KB)）
タイ	2022年３月31日	概要	統合条文（和文(PDF:334KB)・英文(PDF:291KB)）
チェコ	2020年５月13日	概要	統合条文（和文(PDF:267KB)・英文(PDF:65KB)）
中国	2022年５月25日	概要	統合条文（和文(PDF:278KB)・英文(PDF:180KB)）
ドイツ	2020年12月18日	概要	統合条文（和文(PDF:367KB)・英文(PDF:201KB)）
ニュージーランド	2018年６月27日	概要	統合条文（和文(PDF:395KB)・英文(PDF:183KB)）
ノルウェー	2019年７月17日	概要	統合条文（和文(PDF:302KB)・英文(PDF:90KB)）
パキスタン	2020年12月18日	概要	統合条文（和文(PDF:320KB)・英文(PDF:122KB)）
ハンガリー	2021年３月25日	概要	統合条文（和文(PDF:311KB)・英文(PDF:154KB)）
フィンランド	2019年２月25日	概要	統合条文①（和文(PDF:315KB)・英文(PDF:135KB)）（注）
フィンランド	2023年６月27日	概要	統合条文②（和文(PDF:212KB)・英文(PDF:80KB)）
フランス	2018年９月26日	概要	統合条文（和文(PDF:407KB)）（注）
ブルガリア	2022年９月16日	概要	統合条文（和文(PDF:327KB)・英文(PDF:387KB)）
ベトナム	2023年５月23日	概要	統合条文（和文(PDF:334KB)・英文(PDF:334KB)）
ポーランド	2018年１月23日	概要	統合条文（和文(PDF:289KB)・英文(PDF:139KB)）
ポルトガル	2020年２月28日	概要	統合条文（和文(PDF:320KB)・英文(PDF:164KB)）
香港	2022年５月25日 2023年２月21日	概要（注）	統合条文（和文(PDF:338KB)・英文(PDF:263KB)）（注）
マレーシア	2021年２月18日	概要（注）	統合条文（和文(PDF:201KB)・英文(PDF:175KB)）（注）
南アフリカ	2022年９月30日	概要	統合条文（和文(PDF:329KB)・英文(PDF:365KB)）
メキシコ	2023年３月15日	概要	統合条文（和文(PDF:379KB)・英文(PDF:112KB)）
ルーマニア	2022年２月28日 2023年３月６日	概要（注）	統合条文（和文(PDF:284KB)・英文(PDF:237KB)）（注）
ルクセンブルク	2019年４月９日	概要（注）	統合条文（和文(PDF:385KB)・英文(PDF:154KB)）（注）